GRI标准2021版将于2023年1月1日全面生效，该标准是对2016版本的重大更新，并将取代之前的版本。本次更新着重强调组织的活动与业务关系对人权的影响，补充了行业特定标准，引入并详细解释了影响、实质性议题、尽职调查和利益相关者几个关键概念。新版GRI标准将使企业可持续发展报告具备更高的透明度和可信度，但同时披露难度也随之相应增加。那么此更新将对中国企业产生何种影响？中国企业又应当如何应对呢？本文将对此进行深入解读。
01GRI简介
（1）什么是GRI标准？
GRI标准由全球报告倡议组织（Global Reporting Initiative, 以下简称GRI组织）制定。GRI组织提供了第一个可持续发展报告的全球框架，同时也制定了第一个可持续发展报告全球标准。根据毕马威2022年的可持续发展报告调查，目前全球收入250强企业有78%使用GRI标准进行披露，其影响力可见一斑。2021年10月，GRI组织发布了GRI标准2021版，也就是我们本文的主角。
图｜GRI标准发展时间线
（2）GRI标准与其他标准有何关联？
GRI组织提供了全球最广泛使用的可持续发展报告标准，同时也积极地与其他可持续性披露标准组织开展合作，旨在将GRI标准与其他标准或倡议连接。
图｜GRI组织与其他国际组织合作概览
根据GRI组织官网新闻整理
02 GRI标准2021版解读
GRI标准的重大更新主要体现在其新增了行业标准，引入了新的关键概念，报告原则产生变化，“符合”与“参照”要求发生变化，以及对人权的强调。
（1）新增行业标准
GRI标准2021版在结构上与2016版本产生了较大的改变，引入了行业标准。行业标准从数字11起进行编号，议题标准不再分为经济、环境和社会主题，但仍保留原有编号格式。行业标准目前已发布了中英文版GRI 11石油和天然气行业标准和英文版的GRI 12煤炭行业标准、GRI 13农业、水产养殖业和渔业行业标准，GRI14及以后的其他行业标准仍在开发中。
图｜GRI标准结构变化
来源：整理自GRI Standards 2016和GRI Standards 2021
（2）引入关键概念且报告原则变化
GRI标准2021版引入了影响（Impact）、实质性议题（Material topics）、尽职调查（Due diligence）和利益相关方（Stakeholder）四个关键概念。同时，将2016版本的报告内容与报告质量整合为报告原则，删除了与关键概念内涵重复的利益相关方包容性（Stakeholder Inclusiveness）和实质性（Materiality），将可靠性（Reliability）作进一步要求，替换为可验证性（Verifiability）。
（3）符合标准要求更新
企业在发布可持续报告时，往往会在报告编制声明中列出“符合”或“参照”了哪些标准。在本次标准更新中，对于“符合GRI标准编制报告”和“参照GRI标准编制报告”同样进行了要求。GRI2016版本中企业声明“符合GRI标准编制报告”具有核心和全面两种方案，核心方案只需要达到“符合标准”的最低限度，即报告核心方案要求的部分披露项。而2021版本中，从前“符合GRI标准编制报告”的核心方案已不复存在，只保留了全面方案，即需要同时满足下表中的九项要求。若企业未能满足以下九项“符合要求”，则仅可以声称“参照GRI标准编制”，并且需要遵守“参照要求”，发布GRI内容索引。
表｜引用要求概览
整理自GRI Standards 2016和GRI Standards 2021
（4）人权与尽职调查
本次GRI标准的更新着重强调人权，原本的议题专项标准GRI 412 人权评估被整合到了GRI 2一般披露标准当中。2016版本中组织对经济、环境和社会的影响也修订为了组织对经济、环境和人的影响包括对人权的影响，进一步的表明了本次修订对于人权的重视。本次更新提高了披露人权相关信息的门槛，披露内容将基于权威性政府间文件，例如联合国(UN)《工商企业与人权指导原则》、联合国(UN)《国际人权法案》和国际劳工组织公约等。同时，要求企业在尽职调查方面，识别、防范、减轻和说明如何消除自身运营、供应链与其他业务关系中实际和潜在的不利人权影响。例如企业在进行经营活动时，人权关注到了其员工的多元化、工作时长、劳资关系等方面，尽职调查则强调了企业应当避免因为自身经营活动对员工人权产生的负面影响或对已产生的负面影响及时采取补救措施。
* 国际劳工组织《关于工作中基本原则和权利宣言》中所规定基本权利原则为：a.结社自由和有效承认集体谈判权利；b.消除一切形式的强迫或强制劳动；c.有效废除童工；d.消除就业与职业歧视。
03 对中国企业的影响
（1）披露难度增加
GRI标准的更新对于人权和尽职调查提出了要求，然而中国企业对于人权与尽职调查一直重视不足。2022年润灵环球ESG评级结果显示，1267家中国A股上市公司在社会（S）维度平均得分仅为2.6分（满分10分），在包括员工薪酬、员工多元性、弱势群体关注在内的劳工权益和员工发展方面普遍不够重视。在劳工权益方面，根据润灵环球2022中国A股公司ESG评级分析报告，2022中国A股上市企业披露了劳动合同签署率的企业仅占39%。对于很多企业而言，可能需要重新对实质性议题的重要性进行评估。同时需要企业开始着手人权尽职调查，并在ESG战略和政策中加入人权相关的政策。
图｜2022中国A股上市企业集体劳动合同签署情况披露
来源：润灵环球2022中国A股公司ESG评级分析报告
（2）新披露需要根据2021版本
根据GRI的要求，2023年1月1日后，企业不能按照2016版本进行信息披露。对于此前使用GRI标准2016版本进行披露的企业将会受到重新评估实质性议题识别，调整报告结构，加入GRI内容索引表等影响。
（3）对企业ESG管理提出更高要求
GRI标准2021版本较以往相比大大提高了其透明度与披露门槛，对企业而言不仅仅增加了披露难度。与高透明度信息披露相对应的，未来企业想要“符合GRI标准编制报告”，无法只是选择自身表现较好的议题进行披露，而是要对未披露的议题进行解释。这要求企业也需要加强自身的ESG管理，才能使其ESG/可持续发展/CSR报告符合相应的标准。
04 中国企业应当如何应对
（1）当前报告与GRI标准2021版进行差距分析
对于此前按照GRI标准进行可持续信息披露的企业，可以首先将以往的可持续发展/ESG/企业社会责任报告与GRI标准2021版进行差距分析，找出目前可持续发展报告没有响应新标准的内容，考虑重新评估实质性议题。在进行差距分析后开展相应的工作，例如人权保护、尽职调查等，为未来的披露做好相应的准备。
（2）此前无报告可选择“参照GRI标准”进行初步尝试
此前还未进行ESG信息披露或者希望未来使用GRI标准进行信息披露的企业，可能无法立刻遵守“符合GRI标准编制报告”的所有要求，可以首先“参照GRI标准编制报告”。此外，尝试根据GRI 3实质性议题2021版中的实质性议题确定流程，进行初步的实质性议题识别，并进行实质性议题管理。在相关工作开展后，逐步编制符合GRI标准的可持续发展/ESG/CSR报告。
（3）第三方机构求助
如果企业在该方面缺乏经验或缺少相关专业人员，可以考虑寻找第三方机构进行求助。帮助企业建立完整的ESG管理和信息披露体系。多年来，中创碳投子公司润灵环球在ESG领域深度耕耘，取得了良好的成效的同时也积累了丰富的经验，拥有独立ESG数据库，并多次撰写各行业ESG评级分析报告。中创碳投与润灵环球在该领域均有着深厚服务经验与高质量技术人员，了解前沿政策动态，可以帮助企业对当前ESG管理和披露现状进行评估，分析企业现有可持续报告和GRI标准的差异分析，帮助企业更好进行ESG管理与披露，实现在满足合规情况下的企业价值最大化。
参考文献：
[1] RKS. 润灵环球2022中国A股公司ESG评级分析报告 [R], 2022.
[2] GRI. Interoperability between ESRS and GRI Standards good news for reporters [J/OL] 2022, https://www.globalreporting.org/news/news-center/interoperability-between-esrs-and-gri-standards-good-news-for-reporters/.
[3] GRI. GRI 1: Foundation 2021: [S]. 2021:
[4] GRI. GRI 2: General Disclosures 2021: [S]. 2021:
[5] GRI. GRI 3: Material Topics 2021: [S]. 2021:
[6] GRI. GRI raises the global bar for due diligence and human rights reporting [Z]. 2021
[7] GRI. Linking GRI reporting to other requirements [Z]. 2022
